关于离岸信托个人所得税有关事项的公告关于离岸信托个人所得税有关征管事项的公告

【发布单位】财政部国家税务总局

【发布文号】财政部税务总局公告2026年第21号、国家税务总局公告2026年第15号

【发布日期】 2026年7月24日

【施行日期】 2026年7月24日

https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100012/c5251338/content.html

2026年7月24日，财政部、国家税务总局联合发布《关于离岸信托个人所得税有关事项的公告》（以下简称“21号公告”），该公告的核心，是将离岸信托（包括境外信托或具有信托功能的境外法律安排）的所得，全面纳入中国个人所得税（“个税”）的征税范围，覆盖其“设立-存续-终止”全生命周期，并适用统一的20%税率。

同日，国家税务总局配套发布《关于离岸信托个人所得税有关征管事项的公告》（以下简称“15号公告”），规定了具体申报细则和执行办法。两公告的主要内容如下：

1. 全生命周期覆盖

公告将离岸信托的税务处理划分为三个关键环节，并明确了各自的纳税规则和申报期限：

信托周期		居民个人	非居民个人
设立（财产装入）	纳税义务人	装入财产的居民个人本人	装入财产的非居民个人本人，但若由居民个人实际控制，则视为居民个人情形处理。
	计税方法	按“财产转让所得”缴纳个税，应纳税所得额 = 财产装入时市场价值 - 财产原值 - 合理费用。纳税后，财产原值调整为装入时的市场价值。	仅就来源于中国境内的财产转让所得，按上述相同方法计算并缴纳个人所得税。
	申报期限	次年3月1日至6月30日	次月15日内
存续（信托收益）	纳税义务人	装入财产的居民个人本人	取得信托分配所得的居民个人；若信托向非居民分配，但收益由居民个人实际享有控制，则视同向该居民个人分配。
	计税方法	全面纳税：信托及其控制的境外实体存续期间产生的以下所有收益，无论是否实际分配，均需按年纳税：	有限纳税：仅就信托实际分配给居民个人的所得，由该居民个人按照 “利息、股息、红利所得” 计算缴纳个税。
		财产转让所得：年度内盈亏可互抵，但损失不得结转以后年度。
		利息、股息、红利所得：按年度内除财产转让所得以外的其他各类所得总和计算。
		两类所得不得相互抵减，且信托管理费、受托人报酬等费用不得扣除。已纳税收益在实际分配时不再纳税。
	申报期限	每年3月1日至6月30日，申报上一年度收益。	每年3月1日至6月30日，申报上一年度取得分配的收益。
终止（信托清算）	纳税义务人	装入财产的居民个人本人	取得信托财产的居民个人
	计税方法	以全部信托财产的清算收益（市场价值 - 原值 - 合理费用）为应纳税所得额，按照 “利息、股息、红利所得” 纳税。终止当年已产生的收益需先按存续环节规定申报。	以信托终止时财产的市场价值为应纳税所得额，由取得财产的居民个人按照 “利息、股息、红利所得” 申报纳税。
	申报期限	清算完成之日次月15日内。若60日内未完成清算，第60日视为清算完成日。	同左：取得信托财产的居民个人需在清算完成之日次月15日内申报。

2. 特殊情形

公告针对离岸信托存续期间发生的若干特殊情形，明确了相应的税务处理规定：

特殊情形	情形1：身份转换，由居民个人转为非居民个人情形2：居民个人死亡，信托由非居民个人承继或无人承继
纳税义务人	情形1：发生身份转换的居民个人情形2：由受托人代为申报
计税方法	以发生（转换/死亡）当日的信托财产市场价值 – 原值，按照 “利息、股息、红利所得” 纳税。发生当年及以前年度已产生的收益，按存续环节规定纳税。完税后，财产原值调整为发生当日的市场价值，后续按非居民个人规定执行。
申报期限	发生次月15日内

3. 反避税安排

21号公告制度了多项反避税措施，主要包括：

取得外国国籍、境外长期或永久居留权，但主要经济利益来源于中国境内的个人，可判定为有住所居民个人。
居民个人通过代持安排向离岸信托装入财产的，视同该居民个人装入财产，适用居民离岸信托全套纳税规则。
居民个人和非居民个人装入同一离岸信托的，视为全部由居民个人装入。
非居民离岸信托向有关联关系的居民个人输送经济利益（如提供借款且当年未结清、代付费用等），视为向居民个人分配收益。

4. 过渡期安排

21号公告针对存量离岸信托设置了90天免滞纳金合规窗口期（自2026年7月24日至2026年10月22日），90日内主动申报缴纳的，不加收滞纳金。

装入环节补缴：居民个人2023年1月1日至2025年12月31日期间，以及非居民个人在2023年1月1日至本公告实施之日期间，将财产装入离岸信托产生的应缴未缴税款。应缴未缴个人所得税金额较大的，税务机关依法延长追缴年限；
存续收益补缴：2026年1月1日前居民个人离岸信托存续期间产生的收益，不区分所得项目，统一按“利息、股息、红利所得”申报；
逾期后果：逾期未缴的，加收滞纳金；属于偷逃税的，还将处以罚款。