【发布单位】 财政部 税务总局

【发布文号】 财政部 税务总局公告2026年第11号

【发布日期】 2026年1月30日

【施行日期】 2026年1月1日

【相关链接】 https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c102416/c5247437/content.html

为进一步明确及整合出口业务涉及的增值税和消费税政策，财政部及税务总局共同发布了该公告，现就公告内容和主要变动汇总如下：

1. 将“出口货物”和“跨境销售服务、无形资产”合并为“出口业务”，适用统一的增值税和消费税出口退税政策。
2. 对出口业务增值税处理，明确划分了退（免）税、免税、征税三类政策，界定了各类政策的适用范围和具体税务处理规则。
   1. 增值税退（免）税政策

1. 50. 适用退（免）税政策的出口业务包括：

1. 1. 出口货物：需同时满足“销售给境外、向海关报关并实际离境、会计上做销售、按规定收汇”四项条件；
   2. 视同出口货物（共9项）；
   3. 跨境销售服务、无形资产：包括向境外单位销售的完全在境外消费的服务、无形资产（共10项）、国际运输服务、航空运输服务、对外修理修配服务。

1. 50. 退（免）税办法

1. 50. 退税率：除适用于特殊退税率的出口业务外，退税率默认与适用税率一致。适用不同退税率的出口业务未分开核算的，从低适用退税率。
   50. 免抵退项目与增值税即征即退、先征后返（退）项目应分别核算，准确划分进项税额。对于无法准确划分的进项税额，应按照销售额比例进行分摊计算。

1. 2. 增值税免税政策

1. 50. 适用范围：
1. 适用增值税免税政策的出口货物：包括小规模纳税人出口的货物、通过网上传输出口的软件产品等共19项；
2. 适用增值税免税政策的跨境销售服务、无形资产：包括工程项目在境外的建筑服务、境外仓储服务等共18项；
3. 其他：包括放弃退（免）税选择免税的出口业务；已申报退（免）税，但未在规定期限内补齐凭证的出口业务。

1. 50. 税务处理：免征出口环节增值税，但相关进项税额不得抵扣和退税，应转入成本。

1. 3. 增值税征税政策

2. 50. 适用范围：包括出口取消出口退（免）税的货物、虚假业务或提供虚假单证、“假自营、真代理”业务、购进后直接出口且未取得合法有效购进凭证等11类情形。
   50. 税务处理：出口环节视同境内销售申报增值税，符合条件的进项税可抵扣。
3. 出口业务消费税相关政策
   50. 退（免）税：适用增值税退（免）税政策的应税消费品出口，免征消费税，并退还前一环节已征消费税；
   50. 免税：适用增值税免税政策的应税消费品出口，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销环节的应纳消费税款中抵扣；
   50. 征税：适用增值税征税政策的应税消费品出口，应缴纳消费税，不退还以前环节已征消费税，且不允许在内销环节的应纳消费税款中抵扣。
4. 申报期限的重大调整
   50. 设定分层申报期限（以报关出口货物，申请退（免）税为例）：

1. 1. 纳税人应在报关出口之日次月起至次年4月30日前申报，并按规定收汇；未在该期限内收汇的，应当缴回已退（免）税款；
2. 未在上述期限内申报退（免）税的，可以在次年4月30日后至报关出口之日起36个月内，提供收汇材料并收齐其他凭证，进行补充申报。
   50. 36个月申报期限的限制：除特定情况外，纳税人未在36个月内（按自然天数计算）申报退（免）税或免税的，视同境内销售。该政策改变了现行出口退税申报无期限限制的规定。
   50. 过渡政策：2025年12月31日及之前发生的出口业务，不受36个月申报期限的限制。