【发布单位】 财政部

【发布文号】 财会[2025]32号

【发布日期】 2025年12月5日

【施行日期】 2026年1月1日

【相关链接】 https://bgt.mof.gov.cn/zhuantilanmu/rdwyh/czyw/202512/t20251218_3979556.htm

财政部印发了《企业会计准则解释第19号》（以下简称“解释19号”）针对企业合并、金融工具等复杂交易事项的会计处理提供了明确指引，主要内容如下：

1. 关于非同一控制下企业合并中补偿性资产的会计处理

• 定义及区分

出售方与购买方合同约定，针对被购买方某些或有事项，或者特定资产或负债的某些不确定性结果，出售方给予购买方补偿，购买方因此获得补偿性资产。

补偿性资产与或有对价的区别在于，补偿性资产系就购买日已经存在的不确定的特定事项给予补偿而产生，而非基于被购买方未来业绩表现等给予的价格调整。

• 补偿性资产常见的事项举例：

1. 与或有负债相关的事项——未决诉讼、第三方担保连带责任等；
2. 与特定资产或负债相关的事项——可回收性不确定的大额应收款、存货减值风险、被购买方收购日前出售商品售后补偿款等。
3. 与税务相关的事项——收购日前的税务争议、历史税务问题可能导致未来被要求补缴税款等。

• 确认、计量及财务报表列报

• 新旧衔接：2026年1月1日仍存在的补偿性资产需进行追溯调整。

2. 处置原通过同一控制下企业合并取得子公司时相关资本公积不得转入当期损益或留存收益

• 企业会计准则规定同一控制下企业合并发生时，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额应调整资本公积，此次解释19号明确规定，处置同一控制下取得子公司时相关资本公积不得转出至当期损益或留存收益，即应继续保留在资本公积中。

• 新旧衔接：应作为会计政策变更进行追溯调整并在财务报表附注中披露。

3. 采用电子支付系统结算的金融负债的终止确认

• 对于结算间隔时间较长的电子支付交易（如跨境电子支付交易），提供了比结算日更早时点终止确认金融负债的会计政策选择，即企业通过电子支付系统以现金结算一项金融负债，仅当企业已启动付款指令并同时满足以下特定条件的，可以选择提前终止确认。该会计政策选择应用于通过同一电子支付系统进行的所有结算。特定条件包括：

1. 没有实际能力撤回、停止或取消付款指令；
2. 没有实际能力支取因付款指令而将用于结算的现金；
3. 与电子支付系统相关的结算风险不重大。

• 新旧衔接：首次执行时，将累积影响数追溯调整2026年初留存收益及其他相关项目，无需调整前期比较数据。

4. 金融资产合同现金流量特征的评估（“SPPI测试”）及相关披露

• 细化SPPI测试时利息构成的判断标准——利息的评估应当聚焦于企业基于什么获得了补偿。
• 企业需要评估金融资产合同中或有事项改变合同现金流量金额的条款对SPPI测试结论的影响。
• 新旧衔接：首次执行时，将累积影响数追溯调整2026年初留存收益及其他相关项目，无需调整前期比较数据。

5. 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具（“FVOCI”）的披露

• 根据准则要求，FVOCI的公允价值变动计入其他综合收益，处置时累计利得或损失直接转入留存收益，而非计入当期损益。FVOCI这一特征使得其公允价值变动和处置利得不会经过利润表，解释19号为增强该类金融资产会计信息的透明度和可比性，进一步细化FVOCI的信息披露要求：

①至少按类别披露FVOCI；②期末公允价值及报告期内公允价值变动；③区分终止确认与持有的变动额；④报告期内终止确认投资的累计利得或损失的转出情况等。